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MANUAL PARA LA PREPARACIÓN
DEL PRESUPUESTO DE UNA COOPERATIVA.
Autor: Zvi Galor
1. Introducción
El buen funcionamiento de
una cooperativa depende en gran medida de varios
factores. El presupuesto de la cooperativa es uno de los
más importantes componentes, esenciales para su
funcionamiento y su existencia. El presupuesto de una
cooperativa es, al mismo tiempo, similar al de cualquier
otra organización pero tiene sus propias especialidades
y particularidades.
Los administradores de las
cooperativas no tienen suficientemente en cuenta estas
particularidades. En los capítulos siguientes trataré de
introducir ejemplos concretos, así como explicaciones
apropiadas.
2. El
Presupuesto de la Cooperativa
La cooperativa es creada por
sus miembros. La cooperativa les pertenece. La
cooperativa es administrada por sus miembros, y todos
ellos tienen el derecho de participar del proceso de
tomar decisiones. Los miembros establecen la cooperativa
pues esperan obtener servicios o empleo y así generar un
beneficio monetario para sí mismos. Los miembros que
crean una cooperativa esperan obtener de ella, los
mejores resultados posibles de sus actividades. Las
cooperativas que prestan servicios a sus miembros, lo
hacen por el menor precio posible. Las cooperativas en
las cuales los miembros esperan encontrar empleo,
suministran a sus miembros la mayor remuneración
posible. Los miembros de las cooperativas son los únicos
responsables de la financiación requerida para el
presupuesto de sus cooperativas. La implementación de
esta responsabilidad se tratará en un capítulo
posterior.
El presupuesto de la
cooperativa permite a sus miembros establecerla y
hacerla funcionar. El presupuesto de una cooperativa es
diferente al de otras organizaciones.
La primera diferencia radica
en que la cooperativa trata de lograr la máxima
remuneración de cada unidad de participación en la
misma, de sus miembros. En cualquier otra empresa
económica, ésta busca lograr la máxima remuneración de
cada unidad de inversión de capital en ella.
La segunda diferencia, tan
importante como la primera, es que el presupuesto de la
cooperativa se divide en dos partes. La primera parte,
completamente separada de la segunda, es el presupuesto
para la fundación de la cooperativa. Este, comprende
todos los activos fijos de la cooperativa. La obtención
de la cantidad de dinero necesaria para ello queda bajo
entera responsabilidad de los miembros y cada uno paga
por ello en forma equitativa. El miembro es responsable
de esta financiación ya sea pagando en efectivo o por
medio de créditos obtenidos a través de la cooperativa.
La participación equitativa de sus miembros les da el
derecho a un capital de acciones. El valor de esa acción
siempre refleja el valor real de los activos fijos de la
cooperativa. La segunda parte del presupuesto es aquella
que financia todas las operaciones de la cooperativa.
Nuevamente, este presupuesto debe ser completamente
financiado por los miembros de la cooperativa, en forma
no equitativa, de acuerdo a su participación en el
funcionamiento de la misma.
2.1
El Capital Accionario
La noción de capital
accionario es la misma en todas las cooperativas.
Presentaremos el modo de calcular el valor de este
capital en todas las cooperativas, el cual se realiza
siempre de la misma manera. Cabe destacar que el cálculo
de las expensas operativas se realiza de manera
diferente, de acuerdo al tipo de cooperativa del que se
trate. Los componentes del presupuesto necesarios para
el establecimiento de la cooperativa serán los mismos en
todos los tipos de cooperativas.
¿Cuáles son los activos
fijos de una cooperativa? Estos, son los activos fijos
necesarios para el establecimiento de la misma, como
ser: tierra, edificación (en caso que fuera necesaria),
equipamiento y de ser necesario, medios de transporte.
Estos activos se necesitan generalmente para fundar la
cooperativa, antes que empiece a funcionar. En caso que
la cooperativa decida no comprar estos bienes sino
alquilarlos, su precio será parte de los costos
operacionales de la cooperativa y no figurarán en el
cálculo del capital accionario. En este caso, el valor
de la acción podrá ser cero, y se expresará únicamente
como valor simbólico.
¿Quién financiará los
activos fijos? ¿Cómo se determinará el valor del capital
accionario? La cooperativa es fundada por sus miembros y
les pertenece. Son los miembros quienes financian esas
inversiones. Desde su fundación y durante su existencia,
los miembros son equivalentes. Por ello, deben proveer,
equitativamente, los medios financieros necesarios. La
fórmula a emplearse es muy simple. El capital accionario
es la cantidad que cada miembro debe contribuir a la
cooperativa. Su valor es igual al monto total necesario
para financiar los activos fijos de la cooperativa,
divididos por el número de miembros de la misma.
Esta fórmula es aplicable a
toda cooperativa. Cada miembro debe pagar su acción del
capital accionario. Esto, puede realizarse a través de
pagos en efectivo o por medio de créditos obtenidos por
la cooperativa a tal efecto. El valor de cada acción
(acción cooperativa, aporte social) es igual para cada
miembro de la cooperativa y cada miembro debería pagar
sólo por una acción. El valor de los activos fijos de la
cooperativa puede variar con el tiempo y puede ser mayor
o menor que su valor inicial. El valor de las acciones
puede variar de una cooperativa a otra. Este valor no
puede ser fijado de antemano, sino que debe calcularse
periódicamente.
2.2 ¿Cómo se determina el
valor del capital accionario?
Utilizaremos un ejemplo para
clarificar las explicaciones. Nuestro ejemplo es una
cooperativa de consumidores. En nuestra cooperativa hay
100 miembros. Esta cooperativa, durante su Asamblea
General Constituyente, nombró un comité especial,
compuesto por miembros y especialistas, para preparar
una lista del valor de los activos fijos que la
cooperativa necesitará para su establecimiento. El
comité decidió que los activos fijos serán adquiridos y
no alquilados.
La lista es la siguiente:
Tierra 10000 MU
Edificación 20000 MU
Equipos 5000 MU
Equipamiento de oficina 5000
MU
Total 40000 MU
El capital accionario de
cada miembro = al valor total de los activos fijos
DIVIDIDO por el número de miembros de la cooperativa.
En nuestro caso 40000 MU
= 400 MU
100 miembros
Cada miembro debe pagar a la
cooperativa la suma de 400 MU. Esta puede ser pagada en
efectivo o financiar su parte a través de créditos
obtenidos a través de la cooperativa para este fin.
Pagando su acción se transforma en un miembro con plenos
derechos, así como dueño de su parte de la cooperativa.
3.
Presupuesto para los costos operativos
Las cooperativas difieren
unas de otras en el modo de calcular su presupuesto de
gastos operativos. Este capítulo demostrará cómo se
calcula el presupuesto de gastos operativos en las
distintas cooperativas.
3.1
La cooperativa de consumidores
La fórmula general para
determinar los gastos operacionales es:
Precio de compra de todas
las mercaderías a ser revendidas a los miembros
+ gastos operacionales
directos + margen de seguridad (superávit) = precio de
venta a los miembros.
P.C. + C.D. + M.S. = P.V
A. Primera consideración
La primera consideración que
se debe tomar en cuenta al calcular el presupuesto es
que nuestra cooperativa ha sido creada para suministrar
el mejor servicio posible a sus miembros. La cooperativa
tratará de vender a sus miembros al menor precio posible
y siempre por debajo del precio actual del mercado.
B. Primer Paso
Nuestro primer paso en la
preparación de nuestro presupuesto es calcular el primer
elemento de la fórmula: el precio de compra de todas las
mercaderías o servicios que la cooperativa pretende
vender a sus miembros. Debemos recordar que los miembros
no financian estas expensas equitativamente, sino de
acuerdo a su grado de participación en las compras de la
cooperativa. Por eso, no podemos incluir este monto en
el cálculo del capital accionario de los miembros.
Entonces, el primer paso es
calcular el precio del stock inicial necesario para
iniciar nuestras actividades. El stock inicial debe ser
lo más pequeño posible para evitar gastos de
almacenamiento innecesarios. El stock se debe calcular
teniendo en cuenta las facilidades de almacenamiento
existentes, el crédito que la cooperativa pagará para
mantener ese stock y la flexibilidad de crédito de los
proveedores hacia la cooperativa.
El stock inicial se basará
en el número de miembros de la cooperativa, el tamaño de
sus familias y el resultado de un estudio realizado
entre los miembros respecto a sus hábitos de consumo.
Trataremos en nuestro ejemplo una cooperativa con 100
miembros. Los resultados del estudio indican que los
miembros están consumiendo, por mes, los siguientes
productos: azúcar, aceite, harina, sardinas. Hemos
logrado localizar proveedores de dichos productos a
precios competitivos, muy por debajo del precio de
mercado.
|
PRODUCTOS
|
CANTIDAD
|
PRECIO
UNITARIO |
TOTAL
|
|
Azúcar
|
3.000 kg.
|
10 MU
|
30.000 MU
|
|
Aceite
|
1.500 litros
|
5 MU
|
7.500 MU
|
|
Harina
|
6.000 kg.
|
2 MU
|
12.000 MU
|
|
Sardinas
|
15.000 latas
|
1 MU
|
15.000 MU
|
|
TOTAL
|
|
|
64.500 MU
|
Este es el valor de la
mercadería. Ahora, ¿cuál será su precio de venta a los
miembros? La idea básica es que no estamos tratando de
obtener ganancias o superávit en nuestra cooperativa
pero debemos poder cubrir todas nuestras expensas con
las entradas. A continuación, trataremos de calcular los
gastos operativos.
C. Gastos operativos
¿Cuáles son los gastos
operativos?
Por mes
Sueldo del director 1.000 MU
Contador 1.000 MU
Transporte de la mercadería
(4 veces por mes) 2.000 MU
Electricidad, agua 300 MU
Impuestos a las autoridades
locales 200 MU
Daños 500 MU
Total 5.000 MU
No debemos pagar costos de
alquiler ya que decidimos comprar los bienes fijos de la
cooperativa empleando el capital accionario de los
miembros.
Hemos obtenido un crédito de
65.000 MU de los miembros para financiar la compra del
primer stock. Este crédito será restituido a los
miembros mediante pagos mensuales, a lo largo de un año
con una tasa de interés del 18% anual. Cabe señalar
aquí, que el interés pagado a los miembros debe ser
competitivo con el que ofrecen los bancos. En nuestro
país imaginario, los bancos pagan a sus clientes un
interés anual del 8% sobre sus depósitos a plazo fijo.
Para créditos comerciales, se paga un interés anual del
24 %. La cooperativa ofrece a sus clientes un interés
que supera en un 10% al del banco y al mismo tiempo
cobra un 6% menos de interés que el banco, sobre un
préstamo.
El reembolso de las deudas
de los miembros será como sigue:
Por mes
Deuda inicial = 65.000 : 12
= 5.416 MU
Interés (18%) 529 MU
Total 5.945 MU
C.1. ¿Cómo calcular el
interés?
Para calcular el interés
simple, utilizaremos la siguiente fórmula: Interés a
pagarse = cantidad inicial + última cuota de instalación
DIVIDIDO por 2 y MULTIPLICADO por la tasa de interés.
65.000 + 5416 dividido por 2
y multiplicado por 18% = 6.339 MU por aòo y 529 MU por
mes.
Este cálculo es muy simple y
completamente exacto. La razón es que pagamos a los
miembros la cantidad de 5416 MU al mes y en
consecuencia, la deuda inicial disminuye cada mes en esa
cantidad. La cantidad mensual que pagamos como interés
sobre la deuda es, supuestamente, 975 MU el primer mes y
baja hasta 81 MU el último mes. Para no complicar la
explicación indicaremos un valor promedio de pagos de
interés que será 529 MU mensuales.
D. Cálculo del precio de
venta
El precio de venta para los
miembros es:
Precio de compra 64.500 MU
- costos operacionales 5.000
MU
- restitución del crédito
por (Ex. Operac.) 5416 MU + 529 MU 10.945MU
Margen de seguridad (10% de
las EX. Operac.) 500 MU
Total 75.945 MU
Observamos que el precio de
venta a los miembros es un 18% más elevado que el precio
de compra. En la práctica, venderemos cada artículo a
los miembros en un 18 % más que el precio de compra. La
verificación final deberá hacerse comparando nuestros
precios con los que se cobran en el mercado por los
mismos artículos, de manera de verificar si nos
encontramos aún por debajo de los precios del mercado.
E. Observaciones
En nuestro ejercicio, nos
proponemos obtener de los miembros un crédito inicial
para el funcionamiento de la cooperativa. Frecuentemente
ocurre que los miembros no tienen el monto necesario y
en consecuencia debemos buscar ese crédito donde sea y
su precio será el de la tasa de interés comercial. En
ciertos casos, en los que el director de la cooperativa
hace su trabajo correctamente, solicita crédito a los
proveedores que es, generalmente, mucho más barato. Este
crédito de los proveedores no es a plazos fijos lo que
puede diferir de un país a otro. En muchos casos, el
crédito de los proveedores se reembolsa solamente al
final del corriente mes. Un director de cooperativa
inteligente buscará proveedores que le permitan hacer
las compras de la cooperativa a plazos, al menos hasta
fin de mes y les venderá a los miembros en efectivo.
Este plan de acción reducirá los costos financieros de
la cooperativa y le permitirá al director reducir el
precio de venta a los miembros. El comité directivo, en
esos casos, deberá ser lo suficientemente astuto como
para recompensar a tal director ofreciéndole alicientes
monetarios.
F. Flujo de efectivos
Para una cooperativa, es muy
importante calcular el flujo de efectivos. La tabla del
flujo de efectivos nos indica si la cooperativa funciona
y está administrada correcta y eficientemente, sin
perder dinero. Este flujo de efectivos nos permite ver
si necesitaremos créditos durante nuestras actividades,
cuándo y cuántos y en qué momento podremos reintegrarlo,
así como también cuál será el costo de este crédito.
La tabla de flujos de
efectivo contiene, generalmente, 14 divisiones básicas.
La primera, a la izquierda, indica los diferentes
rubros. Luego, vienen otras 12 por los meses del aòo y
la última para el total de los cálculos. En la primera
columna encontramos los siguientes rubros: Ingresos,
gastos, el balance entre ellos y el último es
acumulativo.
Modelo de una tabla de flujo
de efectivos:
|
Mes
rubros
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8
|
9
|
10
|
11
|
12
|
total
|
|
Ingresos
|
-
|
-
|
3
|
5
|
5
|
6
|
4
|
5
|
6
|
5
|
3
|
4
|
46
|
|
Gastos
|
3
|
5
|
4
|
3
|
2
|
2
|
2
|
5
|
3
|
2
|
2
|
3
|
36
|
|
Balance
|
-3 - |
5 - |
1
|
2
|
3
|
4
|
2
|
0
|
3
|
3
|
1
|
1
|
10
|
|
Acumulativo
|
-3 - |
8 - |
9 - |
7 - |
4
|
0
|
2
|
2
|
5
|
8
|
9
|
10
|
10
|
3.2
La Cooperativa de Ahorro y Crédito
A. El capital accionario
Comenzamos planificando el
presupuesto con la compra de los activos fijos de la
cooperativa. Preparamos una lista de los activos fijos
necesarios para nuestra cooperativa : tierra + oficinas
+ muebles + cajas de seguridad + equipamiento de
oficinas = valor total de los activos fijos.
Esta cantidad se divide por
el número de miembros de la cooperativa. El resultado de
este cálculo nos da el valor del capital accionario para
cada miembro de la cooperativa.
B. El presupuesto operativo
La fórmula que empleamos
aquí es la siguiente:
El interés pagado a los
miembros por sus depósitos fijos + gastos operativos +
margen de seguridad (superávit) = el interés pagado por
los miembros por el crédito
I.D.+ G.O. + M. S (S) = I.C
Comenzaremos nuestro cálculo
por la parte más fácil del mismo, que es el de los
gastos operativos.
Sueldo del director 40.000
MU
Electricidad 4.000 MU
Agua 2.000 MU
Seguros 5.000 MU
Transporte 2.000 MU
Etc. 1.000 MU
Total 54.000 MU
54.000 MU x 12 meses =
648.000 MU
C. El superávit
Estamos analizando una
cooperativa que recién ha sido fundada. Por ello,
debemos incluir en nuestro cálculo un margen de
seguridad. Supongamos un eventual superávit del 10% del
total de los costos operativos. El monto será de 648.000
MU. El costo operativo y el superávit juntos llegará a
la suma de 712.800 MU.
D. Cálculo de la tasa de
interés - Primera consideración
Ahora, tenemos dos
componentes desconocidos de los cuatro iniciales.
No sabemos todavía cuál será
la tasa de interés que pagaremos a los miembros por sus
depósitos ni el interés cobrado sobre los créditos de
los miembros. Para poder responder a estas preguntas
necesitamos encontrar dos cosas:
a. ¿Cuál será la tasa de
interés utilizada en el sector bancario del país?
Encontramos que:
Los bancos pagan a sus
clientes una tasa de interés anual del 8% por depósitos
fijos y cobra una tasa del 18% anual por créditos.
b. ¿Cuál será la tasa de
inflación anual del país? Conocer la tasa de inflación
es de gran importancia para un director que desea
proveer el mejor servicio a los miembros de su
cooperativa. En muchos países es muy difícil saber cuál
es el nivel real de inflación ya que estas cifras o no
están disponibles, o no tienen relación alguna con la
realidad, excepto la de servir a los intereses políticos
de aquellos que se encuentran en el poder. Los miembros
de la cooperativa deberían saber cómo calcular la tasa
de inflación, aunque fuera en forma aproximativa, ya que
la política de una buena cooperativa es la de dar el
mejor servicio a sus miembros y esto puede hacerse
únicamente si la cooperativa les paga, por sus depósitos
fijos, una tasa de interés real, es decir, superior a la
tasa de inflación.
¿Cómo podemos calcular la
tasa de interés?
Podemos hacerlo
aproximadamente, sabiendo que los resultados no serán
tan precisos como los de un experto en estadísticas. En
nuestro intento, nos guiamos por la tasa de interés
comercial impuesta por los bancos sobre los créditos. En
muchos países, los bancos cobran por créditos una tasa
de interés que refleja la tasa de inflación más algunos
porcentajes suplementarios para sus gastos e ingreso
neto.
Recordamos que, en nuestro
ejemplo, hemos indicado que la tasa de interés comercial
es del 18% anual. Podemos estimar, sin alejarnos
demasiado de la realidad, que la tasa de inflación del
país es del 12% anual.
E. Tasa de Interés de
Nuestra Cooperativa
El punto inicial de nuestro
debate es que el objetivo de nuestra cooperativa sea
servir a sus miembros de la mejor manera posible. Esto
implica que nuestra cooperativa deberá pagar a sus
miembros, sobre sus depósitos a plazo fijo, un interés
mayor del 8% anual, puesto que ésta quiere incentivar a
sus miembros que elijan la cooperativa como mejor
alternativa en comparación al banco. No obstante, esto
no es suficiente, pues la cooperativa quiere proteger el
valor real del dinero de sus miembros, por lo cual
beneficiará a los miembros con depósitos a plazo fijo,
con una tasa al menos igual a la de la inflación anual,
es decir, un interés anual del 12%.
El segundo punto a
considerar es: ¿cuál será la tasa de interés que la
cooperativa cobre a sus miembros por sus préstamos? La
cooperativa quiere servir a sus miembros de la mejor
manera posible, por ello, les cobrará una tasa menor que
la que cobra el banco, por debajo del 18%. La
cooperativa cobrará a sus miembros una tasa del 17%
anual.
F. Presupuesto de las
cooperativas de ahorro y créditos.
En nuestra cooperativa
emplearemos las siguientes tasas:
Depósitos fijos: 12%
Créditos para los miembros:
17%
Costos operativos incluyendo
el margen de seguridad
(superávit) 5%
5% = 712.800 MU
Ahora, nuestra tarea será
encontrar el valor de un uno por ciento, lo que nos
permitirá calcular el valor del 12% y 17%
1% =
712.800 MU: 5 = 142.560 MU
17%=
142.560 MU x 17= 2.423.520 MU
12%=
142.560 MU x 12= 1.710.720 MU
2.423.520 MU – 1.710.720 MU
= 712.800 MU
G. Resumen
Para poder tener la
capacidad de llevar a cabo este presupuesto, los
miembros deberán depositar en la cooperativa la cantidad
de 14.256.000 MU. Esta cantidad deberá distribuirse
enteramente a los miembros en forma de créditos. Esta
cantidad suminsitrará a la cooperativa un ingreso anual
de 2.423.520 MU, proveniente del pago de un interés
anual del 17% sobre los créditos. Esta entrada permitirá
a la cooperativa solventar gastos operativos por el
valor de 648.000 MU y tener un margen de seguridad de
64.800 MU. Lo que quede, 1.710.720 MU, será para pagar
el 12% de interés sobre los depósitos a plazo fijo de
los miembros.
3.3
Cooperativa de Comercialización
A. Capital Accionario
El primer paso, tal como se
ha explicado anteriormente, es calcular el valor de las
acciones de cada miembro en la cooperativa. El cálculo
de la participación es exactamente el mismo que ya se ha
explicado en los capítulos anteriores.
B.
Fórmula a emplear
La cooperativa de
comercialización tiene sus propias particularidades.
Esta cooperativa recibe productos de sus miembros y los
vende. La cooperativa intenta lograr una situación en la
que todos los miembros reciban la mayor remuneración
posible por sus productos. Esta, distribuye entonces
entre sus miembros el total de los ingresos menos el
monto de sus costos operativos.
La fórmula que debe
emplearse para calcular cuánto recibirá cada miembro por
sus productos es:
Precio del mercado por la
producción de la cooperativa - (menos) gastos operativos
de la cooperativas - (menos) margen de seguridad =
Precio que la cooperativa pagará a sus miembros por sus
productos.
P.M - G.O. - M.S.= P
C. Precio de mercado
Primeramente, calcularemos
cuánto recibirá la cooperativa por sus productos. En
nuestra coopertiva hay 10 miembros. Todos son artesanos,
producen carteras femeninas hechas en cuero. Cada
miembro produce entre 5 y 10 carteras por día.
La cooperativa recoge el
producto terminado, lo almacena en el depósito de la
cooperativa y lo envía una vez por semana al mercado,
para su venta.
Producción semanal de los
miembros
Miembro N° 1 60 carteras
Miembro N° 2 30 carteras
Miembro N° 3 30 carteras
Miembro N° 4 60 carteras
Miembro N° 5 60 carteras
Miembro N° 6 50 carteras
Miembro N° 7 40 carteras
Miembro N° 8 30 carteras
Miembro N° 9 40 carteras
Miembro N° 10
50 carteras
Total: 450 carteras
Es decir, tenemos una
producción semanal de 450 carteras que deben ser
vendidas. Esta cantidad puede variar semanalmente, de
acuerdo a la producción de los miembros y la cooperativa
debe tomar en consideración de estas fluctuaciones en
sus libros de cuentas y estar preparada para encararlas.
En la semana a la que nos
referiremos como ejemplo, el director de
comercialización de la cooperativa ha podido obtener el
precio de 100 MU por cada cartera. Debemos tener en
cuenta que la calidad de las carteras puede ser variable
y por ende su precio de venta, en consecuencia la
remuneración de cada miembro podrá variar también, de
acuerdo a la calidad de su producto. El total de
ingresos de esa semana es 45.000 MU. La pregunta es
cuánto recibirá cada miembro por su trabajo.
D. Gastos Operativos
Nuestro cálculo, debe tomar
en cuenta los diferentes costos operativos directos. En
esta cooperativa, los costos son los siguientes:
Rubros Mes
Sueldos:
- Director 1000 MU
- Director de
comercialización 500 MU
comisión por unidad vendida
(1MU)
450 carteras x 1 MU
x 4 semanas 1800 MU
2300 MU
- Transporte (4 x 500 MU)
2000 MU
- Contador 1000 MU
- Electricidad - Agua 200 MU
- Seguros 500 MU
- Etc.
300 MU
Total: 7300 MU
E. Margen de seguridad
Establecemos este margen
reteniendo, temporalmente, parte del ingreso de la
cooperativa. Reembolsaremos este monto a los miembros en
cuanto el contador nos indique que el cálculo de los
gastos operativos ha sido exacto. La cantidad retenida
debe ser la menor posible y será determinada de acuerdo
a la experiencia de la cooperativa en el pasado. Debemos
recordar que éste es dinero de los miembros y está
retenido temporalmente. Ese dinero pertenece a los
miembros y debe ser restituido a los mismos lo más
rápido posible, en cuanto sepamos que la cooperativa
funciona bien.
En nuestra cooperativa de
comercialización, retendremos el 10% de los gastos
operativos como margen de seguridad. El monto será 730
MU.
F. El cálculo final
Nuestra fórmula es: P.M -
G.O - M.S = P
Nuestro cálculo de una
semana será el siguiente:
45.000 MU - (7.300:4=1825)
1825 MU - (700:4=175) 175MU = 43.300 MU
Dividimos la cantidad de
43.000 MU entre las 450 carteras y entonces, obtenemos
como resultado que cada cartera vendida ha devengado la
cantidad aproximada de 9,5 MU.
Los miembros que han
producido 40 carteras por semana, recibirán la cantidad
de 475 MU cada uno, mientras que aquellos que han
producido 50 carteras por semana recibirán la cantidad
de 570 MU cada uno.
Esta manera de presentar el
presupuesto de una cooperativa de comercialización es
muy simple y precisa. Se demuestra claramente lo
siguiente: los miembros reciben su remuneración de
acuerdo a sus participaciones en la producción de la
cooperativa y los directores de la misma, de acuerdo a
su eficiencia.
3.4. Cooperativa de
producción y servicios
Estas cooperativas tienen
las siguientes características:
Los miembros son empleados
de la cooperativa. Estos, no son los usuarios de los
servicios suministrados por la cooperativa, sino los
vendedores de los productos o servicios de la misma. Los
ingresos de los miembros provienen de las remuneraciones
que les proporciona la cooperativa de acuerdo a sus
participaciones, es decir, a su trabajo en la
cooperativa. El número de miembros en una cooperativa de
ese tipo, es limitado y se determina según el número de
empleos existentes en la misma. El valor del capital
accionario es relativamente alto. Es importante destacar
que el cálculo de una acción del capital de la
cooperativa será el mismo que hemos explicado
anteriormente.
A. Cálculo de los gastos
operativos.
La fórmula a emplearse para
este presupuesto es diferente de las utilizadas
previamente, ya que debemos añadir una nueva variable,
la remuneración de los miembros por sus trabajos dentro
de la cooperativa. Entonces, nuestra fórmula será:
Precio de compra de la
materia prima + gastos operativos + remuneración de los
miembros por sus trabajos + margen de seguridad
(superávit) = precio de venta al mercado de los
productos o servicios.
P.C +
G.O. + R.T. + M.S. = P.M.
B. Precio de compra
Lo primero que debemos hacer
cuando preparamos un presupuesto es calcular cuánta
materia prima debemos comprar para el funcionamiento de
la cooperativa. En la cooperativa que tomamos por
ejemplo, hay 12 miembros. Nuestra cooperativa produce
ropa. Primeramente, calculamos cuánta ropa producirá un
miembro durante un determinado período de tiempo. Según
estas cifras, podremos calcular cuánta materia prima
precisaremos. De acuerdo a nuestro estudio sabemos que
nuestra cooperativa produce ropa según las siguientes
cantidades: 6 vestidos, 8 camisas y 10 pares de
pantalones por jornada laboral.
6 vestidos necesitan 12 m de
tela
8 camisas necesitan 16 m de
tela
10 pares de pantalones
necesitan 30 m de tela
(Para simplificar nuestro
cálculo, suponemos que toda la ropa está hecha con la
misma tela).
Se necesitarán 58 metros de
tela por día de producción. La cooperativa funciona 25
días al mes, entonces, serán necesarios 1.450 metros de
tela por mes. La tela cuesta 5 U el metro.
Precisaremos otros
materiales, tales como: hilos, botones, cierres y otros
accesorios, incluyendo materiales de embalaje.
El cálculo del presupuesto
de compra será:
Tela: 1.450 m x 5 MU = 7.250
MU
Hilos: 10 bobinas por día x
25 días x 2 MU = 500 MU
Botones: 200 camisas x 6
botones x 0.1 MU = 120 MU
Cierres: 16 cierres x 25
días x 2 MU = 400 MU
Accesorios: 12 acc.
X 25 días x 2 MU = 600 MU
Total del presupuesto
necesario = 9.140 MU
La cooperativa compra la
materia prima cada semana para ahorrar dinero. La
cooperativa se beneficia del crédito que le dan los
proveedores , quienes le permiten pagar sus cuentas a
fin de mes. Más aún, el director de la cooperativa logró
firmar contratos de comercialización que le permiten
vender los productos terminados cada semana y la
cooperativa recibe los pagos por ellos, en efectivo.
C. Gastos Operativos
Los gastos operativos de la
cooperativa en cualquier mes son los siguientes:
Sueldo del director 1000 MU
Comisión para el director:
Sobre la venta de 600
vestidos por mes x 2MU 1.200 MU
Electricidad, agua 300 MU
Seguros
200 MU
Total 2.700 MU
D. Margen de Seguridad
Retendremos la cantidad de
300 MU, la cual representa un poco más del 10% de los
gastos operativos, como margen de seguridad.
E. Precio de Venta
Ahora, calcularemos el
precio de venta, ya que sólo sabiéndolo podremos
determinar cuál será la remuneración que les
corresponderá a los miembros de la cooperativa por sus
empleos en la misma.
Sabemos que la cooperativa
produce durante un mes el siguiente producto por el
valor de:
Vestidos:
6 x 25 días x 55 MU por
vestido= 8.250 MU
Camisas:
8 x 25 días x 40 MU por
camisa = 8.000 MU
Pantalones:
10 x 25 días x 50 MU
por par = 12.500 MU
Total: 28.750 MU
F. Remuneración de los
miembros
Nuestra fórmula es:
P.C + G.O.+ R.M. +M.S. = P.V.
Conocemos los siguientes
elementos:
9.140 MU + 2.700 MU + R.M. +
300 MU = 28.750 MU
Esperamos encontrar el valor
de la variable a determinar, es decir, el R.M. Nuestros
cálculos demuestran que lo que restará para la
remuneración de los miembros serán 16.610 MU.
28.750 MU - 9.140 MU - 2.700
MU - 300 MU = 16.610 MU, es decir, el R.M. y esta
cantidad será dividida entre los 12 miembros, lo que
implica que cada miembro de la cooperativa ganará 1.385
MU por mes. Suponemos, para facilitar nuestro ejemplo,
que todos los miembros trabajaron el mismo número de
horas. De todos modos, es obvio que necesitamos calcular
en cada cooperativa cuántas horas ha trabajado cada
miembro, para saber cuanto debemos pagarle por su
participación.
4. La Cooperativa de
Múltiples Propósitos
El presupuesto de la
cooperativa de múltiples propósitos, si bien tiene
similitud con los presupuestos de otro tipo de
cooperativas que hemos considerado anteriormente, es
diferente.
La cooperativa de múltiples
propósitos es una cooperativa que suministra servicios a
sus miembros mediante varias funciones. Como ejemplo,
podemos considerar una cooperativa agrícola en un cierto
pueblo. Este tipo de cooperativa tiene, en general, la
función de producir, proveer créditos a sus miembros al
precio más económico posible y al mismo tiempo, permitir
que sus miembros depositen sus ahorros recibiendo la
mayor tasa de interés posible, proveer los materiales
requeridos por sus miembros al menor precio posible y
comercializar la producción de los mismos al mejor
precio posible.
4.1 El Capital Accionario
El capital accionario de
esta cooperativa se calcula de la misma manera que en
todas las otras cooperativas, tal como se ha explicado
anteriormente.
El capital accionario se
calcula siempre en base a nuestra fórmula: el valor real
de todos los activos fijos de la cooperativa dividido
por el número de miembros de la misma.
Las acciones tienen
diferentes componentes, que en forma conjunta aportan al
valor total del capital accionario y están relacionadas
a las diferentes funciones o bien, departamentos de la
cooperativa. En nuestro ejemplo, tenemos los siguientes
departamentos funcionales: el departamento de
producción, que también incluye un servicio de
irrigación y un servicio relacionado a la cultivación
mecánica; el departamento de crédito; la provisión de
los materiales para los departamentos, incluyendo la
provisión de los medios necesarios para las cosechas y
la distribución del forraje para los animales del campo;
el departamento de comercialización que incluye el
depósito y los medios de transporte de la producción.
Debemos recordar que, además de los activos fijos que
pertenecen a la cooperativa, cada miembro puede tener
diferentes bienes fijos de acuerdo a sus necesidades y
decisiones, para facilitar el cumplimiento de su plan de
producción. No debatiremos el tema de estos bienes fijos
particulares. Nos referiremos únicamente a aquellos
pertenecientes a la cooperativa, en los cuales todos los
miembros participan equitativamente.
Los activos fijos de la
cooperativa son:
Cantidad
Departamento de producción
- depósito de agua 200.000
MU
- tubería para la irrigación
300.000 MU
- centro para la cultivación
mecanizada incluyendo
2 tractores y diferentes
herramientas agrícolas 400.000 MU
Departamento de crédito
- oficina 2.000 MU
- mobiliario 5.000 MU
- caja de seguridad 3.000 MU
Departamento de
contribuciones:
- contribuciones para la
producción agrícola 80.000 MU
- contribuciones para la
producción ganadera 100.000 MU
Departamento de
comercialización
- depósito central 22.000 MU
- camiones y
furgones 70.000 MU
Total 1.200.000 MU
En nuestra cooperativa hay
100 miembros. El valor del capital accionario de cada
miembro será de 12.000 MU. Todos los miembros han pagado
al entrar una contribución de 1.000 MU en efectivo y
cada uno de ellos deberán reembolsar el resto mediante
un crédito a largo plazo de 11.000 MU cada uno, por 10
aòos, sin intereses. En nuestro país imaginario, la
cooperativa ha logrado obtener este crédito de la
Autoridad Central para el Desarrollo Rural.
4.2 Presupuesto para los
Gastos Operativos
El principio que nos guía
aquí para el cálculo de dichos gastos es completamente
diferente. Los miembros financiarán los activos fijos
sobre una base igualitaria mientras que los gastos
operativos serán financiados sobre una base no
equitativa, de acuerdo a su participación relativa en
las operaciones realizadas por cada departamento de la
cooperativa.
El cálculo de los costos
operativos se divide en tres partes:
El presupuesto de las
actividades de cada miembro en relación a su producción,
el presupuesto necesario par el funcionamiento de los
diferentes departamentos de la cooperativa y el
presupuesto para los gastos generales, necesarios para
la administración de la cooperativa.
A. Los miembros
El cálculo del presupuesto
necesario para la producción de cada miembro se divide
en dos partes:
La primera parte, se refiere
al presupuesto para la producción de cada miembro.
Nuestro manual no se detiene en este cálculo específico
ya que éste se menciona en otro estudio separado. De
todos modos, es útil rec |